중급회계

중급회계

재고자산

• 개요

  • 정의

    통상적인 영업과정에서 판매를 위하여 보유 중인 자산 → 상품

    통상적인 영업과정에서 판매를 위하여 생산 중인 자산 → 재공품

    생산이나 용역제공에 사용될 원재료나 소모품

    • 해석
      • 기업 정관에 명시된 영업활동의 범주에 드는 자산 예를 들어 부동산 개발업자가 보유하는 부동산은 통상적인 영업과정에서 판매할 부동산으로 임대 여부와 관계없이 재고자산으로 분류된다. 만약 업자가 당해 자산을 판매할 의도를 갖지 않게 된다면 재고자산에서 투자부동산으로 계정대체해야 한다.
      • 영업활동 범주에 들더라도 다음의 예외 항목에 대해선 재고자산으로 분류하지 않는다.
        • 금융상품
        • 농림어업활동과 관련된 생물자산, 수확시점의 농림어업 수확물
  • 측정기준
    • 원가와 순실현가능가치 중 낮은 금액으로 측정 순실현가능가치: 영업과정에서의 판매가격 - 추가 완성원가 - 매각부대원가
    • 측정기준 적용예외

      • 생산자가 산업의 특성과 상황이 반영된 기업 특유의 가치를 관행적으로 적용하고 있던 상황, 해당 가치를 지불하는 활성시장이 존재해야 한다.

        → 순실현가능가치로 측정 (원가 무시)

      • 중개기업의 경우 순공정가치로 측정한 재고자산 순공정가치: 시장참여자 사이에서 일어날 수 있는 정상 거래가격 - 매각부대원가

        시세차익을 목적으로 취득한 자산의 경우 취득 원가로 측정하는 것 보다 순공정가치로 측정한 정보가 미래경제적효익의 순유입액 평가에 더 목적적합하다.

  • 원가 배분
    • 기업은 재고자산 매입시 매입원가를 자산으로 인식하고, 판매시점에 해당 자산을 비용으로 대체
    • 재고자산의 원가배분은 당기손익에 즉각적인 영향을 주기 때문에 이를 계산하는 방식 또한 중요
    • 같은 재고자산이더라도 매입 시기에 따라 매입원가가 상이할 수 있다.
    • 기초재고자산 + 당기매입재고자산 = 매출원가 + 기말재고자산 좌항의 두 계정의 금액은 분명하다. 매출원가나 기말 재고자산의 측정은 기업의 재량이 개입될 수 있다.
    • 따라서 기말재고자산을 얼마나 적정하게 인식하는가가 핵심이 되겠다.
  • 장부기록방법(재고조사법)
    • A. 계속기록법
      • 재고자산의 매입, 매출할 때마다 재고자산 증감의 회계처리하는 방법
      • 기중: 재고자산의 증감에 따른 금액 계속 기록
      • 기말: 재고자산 감모에 대한 회계
    • B. 실지재고조사법
      • 재고자산을 매입은 재고자산의 계정과 분리된 매입계정(비용계정)에 증가로 회계처리
      • 재고자산 매출시 매출원가를 인식하지 않고 매출(대가의 상대계정)만 인식
      • 결산일에 재고자산 실사를 통해 재고의 실지를 확인하여 매출원가를 일괄소급하여 인식한다.
      • 기중: 매입시 매입계정에 매입원가 기록, 매출시 매출원가 파악하지 않음.
      • 결산: 재고 실지조사 수행후 매출원가 산정, 입출고 수량과 대조후 감모 산정
  • 재고자산의 취득원가
    • 취득원가 = [매입원가] + [전환원가] + [기타원가]
    • 매입원가 = 매입가격 + 매입부대비용
      • 이때 매입부대비용은 취득이나 생산과정에 수반되어 발생한 비용에 한정 취득 이후는 그냥 당기비용처리
    • 전환원가: 원재료가 생산과정에 투입되어 재공품을 거쳐 제품으로 전환되기까지 소요된 원가
      • 노무원가, 제조간접원가 포함
    • 기타원가: 제고자산을 의도한 상태에 이르게 하는 원가
      • 예외
        • 비정상적으로 낭비된 부분
        • 후속 생산단계 투입전 보관 이외의 보관원가(Ex생산완료후)
  • 인식시점
    • 자산을 통제할 때 매입을 인식
  • 단위원가 결정방법
    • 재고조사법과는 별개이다.
    • 개별법
      • 재고자산을 일일이 개별적으로 추적하여 각각의 이동을 기록
    • 선입선출법
      • 먼저 매입 또는 생산된 재고자산이 먼저 판매되는 것으로 가정하는 방법
      • 부패하기 쉽고 진부화 속도가 빠른 재고자산에 적용하는 것이 타당하다.
    • 가중평균법
      • 기초 재고자산과 회계기간 중에 매입 또는 생산된 재고자산의 원가를 가중평균하여 단위원가를 결정.
      • 이동평균법: 기중에 재고자산의 증가가 있을 때마다 재고자산의 평균가격을 재산출하여 업데이트
        • 재고조사법-계속기록법이 전제되어야 한다.
      • 월별가중평균법 : 재고조사 주기마다 재고자산의 평균가격 재산출

금융자산

• 측정기준 (최초측정과 후속측정)
  • 최초측정
    • 모든 금융자산은 최초 인식 시점에서 공정가치로 측정한다.
  • 후속측정
    • 공정가치
      • 변동을 당기손익에 반영하는 금융자산 FVPL
      • 변동을 기타포괄손익에 반영하는 금융자산 FVOCI
    • 상각후원가 (이자수익) AC

  즉, 후속측정기준에 따라 금융자산은 AC, FVPL, FVOCI 금융자산으로 나뉜다.

  어떤 분류에 속하게 될지는 금융자산의 사업모형에 달려 있다.

• 사업모형에 따른 분류
  • 3가지 기준
    • 현금흐름(원금과 이자)수취목적
      • default: AC금융자산
      • FVPL으로 지정 가능
    • 현금흐름수취와 매도 둘다
      • default : FVOCI (OCI를 후속적으로 당기손익으로 재분류 가능)
      • FVPL으로 지정 가능
    • 매도목적
      • default: FVPL
      • FVOCI 로 선택 가능 (이 경우 OCI를 후속적으로 PL재분류 불가능)
• 최초 측정시 고려할 점
  • 거래가격 $\ne$ 공정가치
    • 일반적으로 공정가치는 거래 가격을 의미하나 둘이 다를경우…
      • 거래 가격에 금융상품 이외의 대가가 포함될 경우 예를 들어 지금 덜주지만, 다음 거래에서 유리한 조건을 걸겠다거나…

      이 경우 미래의 현금흐름을 현재가치로 할인하고(이 금액은 대여금계정이 된다.) 제공한 대가와의 차액을 자산 또는 비용으로 따로 구분하여 인식한다.

      • 현금 빌려준사람의 장부

      (차) 대여금 xxx (대) 현금 xxx, 자산 또는 비용 xxx

      • 거래가격에 금융 상품 이외의 대가가 포함되어 있지 않은데도…
        • 뭔가 이유가 불분명한 이득, 손해를 본것이다..
        • 공정가치 서열체계 수준 1, 2의 신뢰성을 갖는 이유일 경우
          • (공정가치 - 거래가격)을 거래일 즉시 당기 손익으로 인식
        • 서열체계 수준 3에 해당할 경우
          • 취득한 금융자산의 장부금액은 거래가격(내가지불한금액)으로 설정되고 (공정가치 - 거래가격)의 차액을 이연하여 재량 껏 일정기간동안 나누어 인식한다.
  • 거래원가
    • FVPL 금융자산의 거래원가 : 당기손익으로 인식
    • 그 외 : 공정가치에 가산 (장부금액에 반영)
• 채무상품
  • 해당 자산: AC, FVOCI , FVPL 선택 자산 (FVOCI는 해당없다!)
  • 유효이자율
    • 채무 상품의 발행가액(내가 발행자로부터 산 가격) 은 채무상품의 미래현금흐름을 유효이자율로 할인한 금액

    • $P$: 채무상품 액면금액, $i$: 유효이자율, $n$: 채무상품의 기간, $I:$ 이자수령액

      채무상품의 발행가액 = $\frac{I}{1+i}$+$\frac{I}{(1+i)^2}$+…+$\frac{I+P}{(1+i)^n}$

  • 채무상품의 이자수익
    • AC금융자산
      • 유효이자율을 장부금액에 적용하여 이자수익 인식
      • 이자수익 - 지급받은이자(현금)의 차액 만큼 금융자산의 장부금액을 조정
    • FVOCI 금융자산
      • 478p 참고…
      • 자산의 장부금액은 공정가치 평가손익이 반영되기 때문에 여기에 유효이자율을 곱하면 외곡된 결과를 가져온다.
      • 따라서 장부금액에서 공정가치 평가 손익들의 영향을 배제한 금액에 유효이자율을 곱한다.
      • 즉! AC금융자산으로 했을 때와 같은 금액의 이자 수익을 인식하고, 똑같이 현금과의 차액을 장부금액에 반영한다.
    • FVPL 금융자산
      • 위와 같이 유효이자율법을 사용해도 좋고 표시이자 사용해도 좋다
      • 어차피 중요하지 않다. 인식한 이자(현금)은 당기 손익이 되고, 매각이 이루어질때의 현금흐름에 관심있는 자산이니까..
  • 처분시
    • 478p참고..

핵심노트

• 재고자산

  • 419p 실지재고 조사법 가중평균법

    → 매출 원가의 측정은 해당 기 말에 한번만 이루어진다.

    → 모든 재고 매입액을 합쳐서 수량으로 나누고 매입단가 만들어서 해당 기중에 판매된 모든 매출의 매출원가에 일괄적용한다.

• 재고자산 저가법
  • 재고자산 기말 장부금액 = $\min${취득원가, 순실현가치(예상판매하격 - 판매비용)}

  • 저가법을 적용하면 당기 매출원가는 매출원가 = 기초 재고액 + 당기매입 - 기말 장부금액

    = 진정한의미의 매출원가 + 기말 재고의 저가법 평가손실

• 감모손실과 저가법이 같이 적용되는 경우
  • 매출원가 = 진정한 의미의 매출원가 + 기말재고의 저가법 평가손실 + 정상적 감모손실

  = 기초재고자산가액 + 당기재고자산매입액 - 기말재고자산가액(저가법 적용이후 장부금액) - 비정상적감모손실

  • 기타비용 = 비정상적 감모손실 - 이때 저가법을 적용하는 것은 기말 재고에 한정한다. (정상적 감모손실이나 비정상적 감모손실은 모두 취득취득원가를 기준으로 계산)